Списание основных средств это расходы

Списание основных средств: учет и налогообложение

Списание основных средств это расходы

В бухгалтерском учете стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию.

Выбытие объекта ОС может иметь место в случаях: продажи; списания в случае морального и физического износа; ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд; передачи по договорам мены, дарения; передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации; недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Учет выбытия объектов ОС ведется в соответствии с ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств.

Остаточная стоимость списываемого объекта признается прочими расходами организации. Согласно п. 76 Методических указаний выбытие объекта ОС отражается в учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский учет

Процесс списания объекта ОС начинается с определения его технического состояния.

Для принятия решения о целесообразности дальнейшей эксплуатации объекта ОС в организации приказом руководителя назначается специальная комиссия, в состав которой входят главный бухгалтер (бухгалтер), а также сотрудники компании, на которых возложена ответственность за сохранность объектов ОС.

Комиссия осуществляет:

  • осмотр объекта ОС, подлежащего списанию;
  • установление причин списания объекта ОС (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд и др.);
  • определение возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта ОС и их оценку исходя из текущей рыночной стоимости;
  • контроль за изъятием из списываемых в составе объекта ОС цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдачи на соответствующий склад;
  • составление акта на списание объекта ОС.

Акт составляется по форме, утвержденной в учетной политике организации. При разработке формы акта организация может воспользоваться унифицированными формами, введенными Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7:

  • ф. N ОС-4 — для списания объекта ОС (кроме автотранспортных средств);
  • ф. N ОС-4а — для списания автотранспортных средств;
  • ф. N ОС-4б — для списания групп объектов ОС (кроме автотранспортных средств).

В любом случае в акте на списание объекта ОС следует указать:

  • дату принятия объекта к бухгалтерскому учету;
  • год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования;
  • первоначальную стоимость и сумму начисленной амортизации;
  • количество проведенных переоценок и ремонтов;
  • причины списания;
  • состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов объекта, которые могут использоваться в дальнейшем.

Оформленный акт передается в бухгалтерию, и на его основании в инвентарной карточке основного средства производится отметка о его выбытии.

Рассмотрим порядок отражения в учете основных операций по выбытию ОС.

Списание первоначальной стоимости объекта производится записями:

Д-т сч. 01 «Основные средства», субсч. 9 «Выбытие основных средств»,

К-т сч. 01 «Основные средства», субсч. «Основные средства в эксплуатации»,

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

К-т сч. 01 «Основные средства», субсч. 9 «Выбытие основных средств»,

  • списана накопленная амортизация.

Если происходит списание объекта по окончании срока его полезного использования, то, как правило, к этому моменту его первоначальная стоимость полностью самортизирована.

Для обобщения информации о выбытии ОС и определения финансового результата от этих операций используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы», отражаются остаточная стоимость выбывших объектов и расходы, связанные с их выбытием; по кредиту 91, субсчет 1 «Прочие доходы», — суммы выручки от реализации имущества, стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества по цене возможного использования (рыночной стоимости). Финансовый результат от списания ОС представляет собой разницу между оборотами по дебету и кредиту счета 91.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов ОС отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Необходимо обратить внимание на следующее. Если производилась переоценка объекта ОС, то при выбытии такого объекта сумма его дооценки переносится с добавочного капитала на нераспределенную прибыль организации.

Таким образом, кредитовое сальдо на счете 83 «Добавочный капитал», образовавшееся в связи с переоценкой определенного объекта ОС, при его выбытии списывается непосредственно на счет нераспределенной прибыли.

Налоговый учет

Согласно пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации ОС, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, учитываются в составе внереализационных расходов.

Расходы в виде сумм амортизации, недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования, включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом.

Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном п. 13 ст. 259.2 НК РФ.

Источник: http://www.mosbuhuslugi.ru/material/otrazhenie-rashodov-buduschih-periodov

Выбытие основных средств

Списание основных средств это расходы

Выбытие — это списание стоимости объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются в деятельности организации.  Объекты основных средств выбывают в результате:

продажи;

списания в случае морального или физического износа;

передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;

передачи по договорам мены, дарения;

списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода собственности на указанные основные средства к арендатору;

по другим причинам.

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию в организациях создаются комиссии, в состав которых входят должностные лица, в том числе и главный бухгалтер.

 В компетенцию комиссии входит:

 осмотр объекта, подлежащего списанию;

 установление причин списания объекта;

выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта;

возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта;

осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов цветных и драгоценных металлов, определение их количества, веса;

составление акта на списание основных средств (ф. № ОС-4), акта на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причинах, вызвавших аварию, если они имели место). Эти акты утверждаются руководителем организации и передаются в бухгалтерию.

Согласно новому Типовому плану счетов бухгалтерского учета и принятой учетной политике организация ведет учет выбытия основных средств на счете  91 «Прочие доходы и расходы». 

В дебет счета 91-2 списываются понесенные организацией  расходы, связанные с продажей и прочим выбытием основного средства.

К таким расходам можно отнести заработную плату работников, участвующих в операциях по выбытию объектов основных средств, налоги и сборы, уплачиваемые с выручки от реализации объектов ОС, расходы на демонтаж и т.п. Такие дополнительные расходы сначала собираются на счетах учета затрат.

Выручка от реализации имущества, то есть сумма, причитающаяся организации за проданные основные средства, отражается по кредиту счета 91-1 в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». 

Проводки при продаже основного средства

ДебетКредитОперация
5162учитываем выручку за продажу основного средства (поступили деньги на р/c)
6291отражен факт реализации ОС
0201списан накопленный износ
9101списана остаточная стоимость
9168начислен НДС
8384списываем накопленную переоценку
91 (99)99 (91)отражен финансовый результат

Проводки при передаче ОС в качестве вклада в уставный капитал

ДебетКредитОперация
01.выбытие01списание первоначальной стоимости
0201.выбытиесписание амортизации
0676Стоимость финвложений по остаточной стоимости
0601.выбытиеСписывается остаточная стоимость
8384списываем накопленную переоценку

Проводки при безвозмездной передаче (дарении) ОС

ДебетКредитОперация
0201списание амортизации
91.201списываем остаточную стоимость
91.268отражаем НДС
91.220, 60, 76отражаем дополнительные расходы (расходы по транспортировке, демонтаж и т.д.)
8384списываем накопленную переоценку
9991.9отражен финансовый результат

Проводки при ликвидации ОС

ДебетКредитОперация
0201списание амортизации
91.201списываем остаточную стоимость
91.270,69отражаем расходы по ликвидации основного средства (заработная плата рабочим за демонтаж)
8384списываем накопленную переоценку
9991.9отражен финансовый результат

На основании оформленных актов делаются соответствующие записи по выбывшим объектам в инвентарных карточках, которые хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

Основным моментом, предусмотренным п. 30 Инструкции № 26, является то, что при выбытии объекта основных средств, накопленная по счету 83 «Добавочный капитал» сумма переоценки списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При этом организация должна организовать ведение  пообъектного учета движения добавочного фонда по каждому переоцениваемому объекту основных средств.

При проведении годовой инвентаризации основных средств данные бухгалтерского учета сумм фонда переоценки сопоставляются с данными инвентарных карточек или инвентарных ведомостей.

Источник: https://service-lux.by/vybytie-osnovnyh-sredstv

Как списать в расходы стоимость основных средств — НалогОбзор.Инфо

Списание основных средств это расходы

Порядок списания стоимости основных средств на расходы зависит:

  • от вида и стоимости основных средств;
  • от системы налогообложения, которую применяет организация;
  • от статуса организации (коммерческая или некоммерческая).

Критерии отнесения к ОС

В бухучете имущество признается основным средством, если оно соответствует критериям, перечисленным в пункте 4 ПБУ 6/01. Как правило, стоимость основных средств переносится на расходы через амортизацию (п. 17 ПБУ 6/01).

Однако учетной политикой организации может быть предусмотрен лимит первоначальной стоимости основных средств, которые не амортизируются, а включаются в состав материально-производственных запасов. Величина этого лимита не должна превышать 40 000 руб.

за единицу (п. 5 ПБУ 6/01).

Если стоимостный лимит меняется, его новое значение можно применять только в отношении основных средств, принимаемых к бухучету после его корректировки. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 10 января 2012 г. № 07-02-06/3.

Стоимость основных средств, учтенных в составе материально-производственных запасов, списывается на расходы по мере их отпуска в производство (п. 16 ПБУ 5/01).

Начисление амортизации

Независимо от того, введен объект в эксплуатацию или нет, начислять по нему амортизацию можно после того, как он принят к бухучету в качестве основного средства (п. 21 ПБУ 6/01, п. 61 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

По основным средствам, потребительские свойства которых с течением времени не меняются, амортизация не начисляется. К таким объектам, в частности, относятся:

  • объекты природопользования (например, водные объекты, недра, другие природные ресурсы);
  • объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям.

Об этом сказано в пункте 17 ПБУ 6/01.

Полный перечень видов основных средств, по которым амортизация начисляется и которые не подлежат амортизации, приведен в таблице.

Амортизация части недостроенного здания

Ситуация: как отразить в бухучете амортизацию по используемой в деятельности части здания, строительство которого не завершено?

Инвестор, как будущий собственник, имеет право начислять амортизацию по используемой части здания, даже если не все работы в нем завершены и акты о вводе здания в эксплуатацию не подписаны. Сумму амортизации в этом случае определите на основании данных о стоимости объекта (его части) у застройщика и предполагаемого срока полезного использования здания.

До завершения строительства стоимость здания числится на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Инструкция к плану счетов). Сумму начисленной амортизации по части здания отражайте по дебету счетов учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 02.

При этом со следующего месяца после ввода части здания в эксплуатацию в учете делайте проводку:

Дебет 20 (23, 25…) Кредит 02

– начислена амортизация.

https://www.youtube.com/watch?v=H0dBYJtP91A

В момент принятия всего здания на баланс в качестве основного средства будет окончательно сформирована его первоначальная стоимость.

Если она отличается от стоимости, исходя из которой организация рассчитывала амортизацию, суммы амортизации следует уточнить.

Со следующего месяца после включения здания в состав основных средств амортизацию нужно начислять исходя из его первоначальной стоимости и оставшегося срока полезного использования.

Такой порядок установлен пунктом 22 Положения, утвержденного Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР от 29 декабря 1990 г. № ВГ-21-Д/144/17-24/4-73 (№ ВГ-9-Д). Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 29 мая 2006 г. № 03-06-01-04/107.

Начисление износа

Некоммерческие организации начисляют не амортизацию, а износ основных средств. Делать это можно только линейным методом. Начисленный износ нужно учитывать за балансом на счете 010 «Износ основных средств». Такие правила установлены пунктом 17 ПБУ 6/01. Подробнее об этом см. Как и по каким объектам основных средств начислять износ.

Порядок списания стоимости амортизируемых основных средств при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

ОСНО

В налоговом учете основные средства признаются амортизируемыми, если они соответствуют критериям, перечисленным в пункте 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

В отличие от бухучета, в налоговом учете лимит первоначальной стоимости основных средств, которые не подлежат амортизации, учетной политикой не регулируется. Он закреплен законодательно и составляет 100 000 руб. за единицу.

Стоимость такого имущества включайте в состав материальных расходов. При этом организация вправе самостоятельно определить порядок списания такого имущества с учетом срока его использования и других экономических показателей.

Например, единовременно или равномерно в течение нескольких отчетных периодов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Если организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления, основное средство начинайте амортизировать только после его ввода в эксплуатацию (п. 3 ст. 272, п. 4 ст. 259 НК РФ). Если организация применяет кассовый метод, то к этому условию добавляется еще одно: основное средство должно быть оплачено (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Подробнее о списании стоимости основных средств при расчете налога на прибыль см. Как в налоговом учете рассчитать амортизацию.

УСН

Если организация платит единый налог с доходов, стоимость приобретенных (созданных) основных средств на расходы не списывается (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, стоимость приобретенных (созданных) основных средств уменьшает налоговую базу в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Подробнее об этом см. Как на УСН учесть поступление основных средств и нематериальных активов.

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому при расчете налога стоимость основных средств на расходы не списывается.

ОСНО и ЕНВД

Если основное средство одновременно используется в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности на общей системе налогообложения, то амортизационные отчисления нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Пример распределения амортизации по основному средству, которое одновременно используется в разных видах деятельности. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД

ООО «Торговая фирма «Гермес»» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет общую систему налогообложения. Розничная торговля переведена на ЕНВД.

Налог на прибыль «Гермес» начисляет ежемесячно методом начисления. В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

Сумма доходов, полученных «Гермесом» от различных видов деятельности в июне, составляет:

  • по оптовой торговле (без учета НДС) – 1 800 000 руб.;
  • по розничной торговле – 650 000 руб.

Служебный автомобиль, закрепленный за директором «Гермеса», одновременно используется в обоих видах деятельности. Амортизационные отчисления по этому автомобилю подлежат распределению. Сумма амортизации, начисленная по автомобилю в июне, составляет 4000 руб.

Чтобы распределить амортизацию между двумя видами деятельности организации, бухгалтер «Гермеса» сопоставил доходы по оптовой торговле с общим объемом доходов.

Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме доходов за июнь составляет:
1 800 000 руб. : (1 800 000 руб. + 650 000 руб.) = 0,735.

Сумма амортизации по автомобилю, которую можно учесть при расчете налога на прибыль за июнь, равна:
4000 руб. × 0,735 = 2940 руб.

Сумма амортизации по автомобилю, которая относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, составляет:
4000 руб. – 2940 руб. = 1060 руб.

Источник: http://nalogobzor.info/publ/uchet_i_otchetnost/uchet_osnovnykh_sredstv/kak_spisat_v_raskhody_stoimost_osnovnykh_sredstv/41-1-0-1681

Демонтаж и списание основного средства

Списание основных средств это расходы

В результате инвентаризации ваша фирма выявила основное средство, которое испорчено, морально устарело или физически изношено. Как правило, продать такой объект невозможно.

Тогда его демонтируют и списывают с учета.

Разберемся, как провести и задокументировать эту операцию, составить проводки, отразить в отчете о финансовых результатах, начислить налоги, в том числе выбрать приемлемую для вас позицию с восстановлением НДС.

Основные средства, участвующие в процессе производства, постепенно утрачивают свои первоначальные характеристики.

Под физическим износом понимается ухудшение
технико-экономических и социальных характеристик объекта под воздействием процесса труда (интенсивности, особенностей технологии использования, количества и качества ремонта, уровня агрессивности внешней среды и т. д.).

Моральный износ (обесценивание) проявляется в том, что основное средство по своей конструкции, производительности, экономичности перестает соответствовать требованиям для выпуска продукции необходимого качества.

Вследствие физического или морального износа основного средства наступает его неспособность приносить экономическую выгоду, а это уже является основанием

для его списания.

Составление документации при выбытии объектов

Для установления физического и морального износа и того, возможно ли восстановление объекта, будет ли оно эффективным и насколько целесообразно его дальнейшее использование, приказом руководителя организации создается комиссия. В дальнейшем она дает свое заключение и составляет документацию при выбытии объектов.

В состав комиссии входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств.

Для участия в работе комиссии можно приглашать сторонних специалистов 
(п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г.

№ 91н, далее – Методические указания).

Комиссия должна (п. 78 Методических указаний):

  • осмотреть объект основных средств, подлежащий списанию, с использованием необходимой технической документации и данных бухгалтерского учета;
  • выявить лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта основных средств, внести предложений о привлечении этих лиц к ответственности;
  • составить заключения на списание объе­кта основных средств.

Приказ о создании комиссии может выглядеть так.

Комиссия также решает, возможно ли дальше использовать отдельные узлы, детали, материалы, полученные при демонтаже выбывающего объекта (например, для текущего ремонта рабочего оборудования или на продажу), оценивает по количеству и по стоимости, исходя из рыночных цен, а также обеспечивает сохранность.

После принятия решения о списании объекта комиссия составляет заключение. Типовой формы для него нет. Поэтому можете разработать шаблон документа самостоятельно. Главное, чтобы в бланке были все необходимые реквизиты первичного документа. Утверждает форму руководитель приказом к учетной политике (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/2008).

Пример заключения ликвидационной комиссии.

Следующий шаг: руководитель организации издает приказ о ликвидации основного средства. Типовой формы документа нет, можно воспользоваться образцом.

После заключения комиссии и приказа руководителя надо составить акт о списании имущества. Можно использовать акт по типовой форме № ОС-4 (для автомобилей – № ОС-4а) или самостоятельно разработанную форму. Во втором случае необходимо, чтобы в документе

были все необходимые реквизиты.

Как и любые другие первичные документы, которые используют в организации, выбранную форму утверждает приказом руководитель.

На основании актов о списании сделайте отметки о выбытии основных средств в инвентарных карточках, книгах, которые используете для учета хранения и движения основных средств. Так предусмотрено в пункте 80 Методических указаний.

Как правило, применяют типовые бланки: инвентарную карточку по форме № ОС-6 (при учете имущества обособленно) или карточку по форме № ОС-6а (когда основные средства учитывают в составе групп объектов).

Малые предприятия используют инвентарную книгу по форме № ОС-6б.

При демонтаже основного средства можно получить отдельные материалы, узлы и агрегаты, годные к использованию. Такое имущество надо оприходовать (п. 57 Методических указаний). Чтобы оформить поступление объектов, полученных при разборке основных средств, можно использовать типовую форму № М-35.

Как отразить демонтаж в бухгалтерском учете

При ликвидации ОС в результате демонтажа возникают как доходы, так и расходы. Рассмотрим, как отразить их в бухгалтерском учете.

Списание объекта

Сам объект спишите со счета 01. Отразите также все расходы, связанные с ликвидацией имущества. Со следующего за ликвидацией месяца прекратите начислять амортизацию
(п. 22 ПБУ 6/01).

Если срок полезного использования еще не истек, при ликвидации ОС его остаточную стоимость списывают на прочие расходы. Сделайте это в том периоде, когда составили ликвидационный акт и соблюли все необходимые формальности. Это следует из пункта 29 ПБУ 6/01 и пункта 11 ПБУ 10/99.

При списании остаточной стоимости проводки такие:

ДЕБЕТ 02   КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— отражена сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации объекта;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»   КРЕДИТ 01
— отражена первоначальная стоимость ликвидируемого основного средства;

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— списана остаточная стоимость основного средства (на основании акта о списании).

Если остаточную стоимость списывают опционально, то без расходов на разборку и демонтаж
не обойтись.

Указанные траты отразите в составе прочих расходов того периода, к которому они относятся (п. 31 ПБУ 6/01, п. 11 ПБУ 10/99).

От того, кто проводит ликвидацию основного средства, зависит и оформление проводками затрат на эти работы. Возможны три варианта.

Вариант 1. Ликвидацию проводит специальное подразделение организации. Например, ремонтная служба. Тогда проводки такие:

ДЕБЕТ 23   КРЕДИТ 70 (68, 69…)
— отражены расходы на ликвидацию основного средства;

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 23
— списаны расходы на ликвидацию основного средства.

Вариант 2. В организации нет специального подразделения, ликвидацию проводите без привлечения сторонних подрядчиков. Поэтому при списании расходов на ликвидацию основного средства в учете делайте проводку:

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 70 (69, 68, 10…)
— учтены расходы на ликвидацию основного средства.

Вариант 3. Ликвидирует основное средство привлеченный подрядчик. Расходы, связанные с оплатой его услуг, отразите проводкой:

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 60
— учтены расходы на ликвидацию основного средства, выполненную подрядным способом;

ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 60
— учтен НДС, предъявленный подрядчиком, проводившим ликвидацию основного средства.

Учет материалов, полученных при демонтаже

А что делать с оставшимися материалами, например, вполне исправными запчастями и металлоломом? Все эти вещи приходуют по рыночной цене. В дальнейшем материалы можно использовать в производстве или реализовать.

Для поступления материалов при демонтаже ОС проводка такая:

ДЕБЕТ 10   КРЕДИТ 91-1
— оприходованы материалы, полученные при ликвидации основного средства.

Реализацию материалов (лома) в бухучете отражают как прочие доходы. Себестоимость реализованных МПЗ списывают на прочие расходы. Проводки такие:

ДЕБЕТ 62   КРЕДИТ 91-1
— отражена выручка от реализации материалов (лома);

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 10
— списана себестоимость материалов (лома).

Отчет о финансовых результатах и пояснения

В отчете о финансовых результатах списанную остаточную стоимость демонтированного ОС указывают по строке 2350 «Прочие расходы».

Кроме того, ее отражают в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в разделе «Основные средства» по столбцу 6 «Выбыло объектов».

Другие затраты, связанные с ликвидацией основного средства (например, на его демонтаж, разборку и т. п.) также указывают по строке 2350 «Прочие расходы» Отчета о финансовых результатах.

После разборки или демонтажа оборудования могут остаться ценности (детали, узлы, агрегаты), которые можно использовать в производстве. Бухгалтер должен оприходовать их по рыночной стоимости (цене возможной реализации). Это правило применяют как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Сумму таких доходов указывают по строке 2340 «Прочие доходы» отчета о финансовых результатах.

ПРИМЕР ОТРАЖЕНИЯ В БУХУЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИ ДЕМОНТАЖА ОС

АО «Тендер» демонтировало и списало станок вследствие его морального износа. Первоначальная стоимость станка – 130 000 руб., начисленная амортизация – 40 000 руб.

После демонтажа были получены материалы и запасные части, которые фирма планирует использовать в будущем.

Их рыночная стоимость – 50 000 руб.

Расходы по демонтажу станка составили 10 000 руб. Демонтаж был произведен ремонтным цехом «Тендера».

Бухгалтер «Тендера» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»   КРЕДИТ 01
— 130 000 руб. – списана первоначальная стоимость станка;

ДЕБЕТ 02   КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— 40 000 руб. – списана начисленная амортизация;

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— 90 000 руб. (130 000 – 40 000) – списана остаточная стоимость станка;

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 23
— 10 000 руб. – списаны расходы по демонтажу станка;

ДЕБЕТ 10   КРЕДИТ 91-1
— 50 000 руб. – оприходованы запчасти, оставшиеся после демонтажа;

ДЕБЕТ 99   КРЕДИТ 91-9
— 50 000 руб. (90 000 + 10 000 – 50 000) – отражен убыток от списания станка.

Сумма расходов по ликвидации станка составила 100 000 руб. (90 000 + 10 000). Эта сумма будет указана по строке 2350 отчета о финансовых результатах. Доход от ликвидации в сумме 50 000 руб. нужно отразить по строке 2340 отчета о финансовых результатах.

Как учесть демонтаж при расчете налогов

Если вы демонтировали ОС, это имеет свои налоговые последствия.

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль расходы на ликвидацию основных средств учитывайте в составе внереализационных расходов. Это касается как остаточной стоимости демонтируемого ОС, так и расходов в связи с ликвидацией имущества. Основание – подпункт 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

При методе начисления расходы учтите в том периоде, в котором был подписан акт о выполнении работ по ликвидации основного средства. Это следует из подпункта 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

При кассовом методе расходы на ликвидацию отразите по мере их оплаты при наличии акта о выполнении работ по ликвидации (п. 3 ст. 273 НК РФ). Как при методе начисления, так и при кассовом методе недоначисленную амортизацию списывают на дату оформления акта о списании основного средства.

Если после демонтажа будут оприходованы оставшиеся детали или материалы, то их стоимость отразите в составе внереализационных доходов на основании пункта 13 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Показать доход надо независимо от того, будете полученное имущество в дальнейшем использовать в деятельности, направленной на получение доходов, или нет (письмо Минфина России от 19.05.

2008 № 03-03-06/2/58).

При методе начисления датой получения дохода будет считаться дата подписания акта о ликвидации основного средства (подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ). Если применяете кассовый метод, отражайте доходы в виде стоимости сырья или материалов, полученных после ликвидации основного средства, на дату их оприходования в бухучете (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Стоимость, по которой сырье, материалы и т. п. отражают в налоговом учете, определяйте с учетом рыночных цен. В налоговом учете это будет внереализационный доход.

https://www.youtube.com/watch?v=yK_YhXcuejA

При отпуске материалов в производство или последующей реализации отразите их стоимость соответственно в составе материальных расходов или расходов от реализации. При этом стоимость, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, определите как сумму, которая ранее была учтена в составе доходов (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).

Спецрежимы

Для фирм и предпринимателей на УСН с объектом «доходы» демонтаж основных средств никак не влияет на сумму единого налога (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» могут списать при налогообложении расходы на демонтаж ОС как своими силами, так и с участием подрядчика (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

На сумму ЕНВД демонтаж основных средств не влияет, потому что базой по единому налогу является вмененный доход (ст. 346.29 НК РФ).

Восстанавливать ли НДС?

Если подрядчик, который проводил демонтаж, является плательщиком НСД, то сумму предъявленного им налога можно принять к вычету по общим правилам в силу прямой нормы – пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Однако чиновники считают, что у компании в связи с «досрочным» выводом ОС из эксплуатации появляется обязанность по НДС: если срок полезного использования объекта не истек, плательщик должен восстановить сумму входного НДС, приходящуюся на остаточную стоимость ОС. На это указывал Минфин России в относительно свежем письме от 17.02.2016 № 03-07-11/8736. Поскольку ОС больше не используется в облагаемых НДС операциях –

права на вычет нет.

Если бухгалтер решит следовать этому указанию, он составит проводки:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 19
— включена в прочие расходы сумма входного НДС по услугам подрядчика;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— восстановлена сумма НДС по недоамортизированной части стоимости основного средства, подвергшегося демонтажу.

С требованием восстанавливать НДС с остаточной стоимости ОС можно и не согласиться. Закрытый перечень оснований, по которым надо восстанавливать НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ)
не предусматривает такого основания, как вывод ОС из эксплуатации.

Источник: https://www.buhgalteria.ru/article/demontazh-i-spisanie-osnovnogo-sredstva

Списание основных средств

Списание основных средств это расходы

Списание основных средств — списание в бухгалтерском и налоговом учете стоимости объекта основных средств, в связи с его выбытием или прекращением использования.

Списание основных средств — это списание в бухгалтерском и налоговом учете стоимости объекта основных средств, в связи с его выбытием или прекращением использования.

Термин «списание основных средств» определен в п. 29 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н:

«Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.»

Таким образом, списание основных средств происходит в двух различных ситуациях:

— выбытие объекта основных средств в связи с его продажей, обменом, дарением, передачей в уставной капитал и т.д.

— ликвидация объекта основных средств в связи с прекращением использования (вследствие морального или физического износа), ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации.

Суть списания основных средств в том, что такой объект списывается с учета — то есть, перестает учитываться как объект основных средств. При этом стоимость объекта списывается в расходы (убытки).

Ликвидация объекта объекта основных средств в связи с прекращением использования (вследствие морального или физического износа) или при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации должна быть соответствующим образом задокументирована.

Если объект основных средств списывается в связи с прекращением использования вследствие морального или физического износа, то следует создать комиссию, которая обследует объект и выдаст соответствующее заключение.

Такое заключение может быть оформлено протоколом, подписанным членами комиссии. На основании протокола составляется Акт на списание объекта основных средств.

Акт на списание объекта основных средств может быть составлен в рекомендованных формах или по форме, разработанной самостоятельно. Так, рекомендованы к использованию:

— Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4)

— Акт о списании автотранспортных средств (форма N ОС-4а)

— Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4б)

Если же объект подлежит списанию при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации, то следует подтвердить соответствующие обстоятельства (например, справка МЧС).

Расходы в связи с ликвидацией объекта основных средств признаются и в налоговом учете по налогу на прибыль. Так, пп. 8 п. 1 ст.

265 НК РФ указывает, что внереализационными расходами признаются «расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации…».

Пример списания в бухучете

Списывается объект ОС в связи с его моральным износом. Первоначальная стоимость объекта ОС составляет 1 000 000 рублей. Сумма начисленной на дату списания объекта ОС амортизации — 800 000 руб.

Переоценка объекта ОС не производилась. Организация применяет линейный метод начисления амортизации.

Затраты на демонтаж, осуществленные собственными силами организации (вспомогательным производством), составили 50 000 руб.

Для учета основных средств организация применяет субсчета к счету 01 «Основные средства»:

01-э «Основные средства в эксплуатации»;

01-в «Выбытие основных средств».

1 000 000 Д 01-в К 01-э — Отражена первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС (на основании Акта о списании объекта основных средств)

800 000 Д 02 К 01-в — Отражена сумма амортизации, начисленной по выбывающему объекту ОС

200 000 Д 91-2 К 01-в — Признан прочий расход в сумме остаточной стоимости выбывающего объекта ОС (1 000 000 — 800 000)

50 000 Д 91-2 К 23 — Затраты на демонтаж объекта ОС признаны прочим расходом

В результате списания объекта ОС организация признала расходы на сумму 250 000 рублей (200 000 + 50 000).

02.11.2016

Дополнительно

Основное средство — средство труда длительного пользования (свыше 12 месяцев). К основным средствам относятся здания, машины и оборудование, сооружения и передаточные устройства, транспортные средства.

Какой смысл в ликвидации основного средства?

Материалы по теме «Основное средство»

Источник: http://taxslov.ru/19/n19_25.htm

Закон 24/7
Добавить комментарий